Надання в оренду нерухомого майна фізичною особою (орендодавець) – фізичній особі, яка не є суб’єктом господарювання (орендар)

Дохід від надання нерухомості в оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм) оподатковуються за ставкою 18% (пп. 170.1.4 ПКУ, п. 167.1 ПКУ). Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військового збору і утримується за ставкою 1,5% . Відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку – орендодавець.

Приклад. Громадянин А за договором оренди здає квартиру, яка належить йому на праві приватної власності, громадянину Б. Оренда плата щомісячно становить 4 500 грн. Сума податкових зобов’язань за 12 місяців становитиме 10 530 грн. (ПДФО:  9720 (54 000 * 0,18) + ВЗ: 810 (54 000 * 0,015) (Примітка 1: у даному прикладі об’єкт оподаткування визначений виходячи з розміру орендної плати, визначеної у договорі).

Надання в оренду нерухомого майна фізичною особою (орендодавець) – суб’єкту підприємницької діяльності (орендар)

Такий дохід буде оподатковуватись аналогічно доходу, визначеному у вище. Однак податковим агентом платника податку – орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об’єктів нерухомості є орендар (пп. 170.1.2 ПКУ).

Фізична особа є власником нерухомого майна і зареєстрована як ФОП (платник єдиного податку 2, 3 групи)

Варіант 1. Фізична особа, яка є власником нерухомого майна, може здавати його в оренду тільки у випадку, якщо вона як ФОП (платник єдиного податку 2, 3 групи) не здійснює таку діяльність у межах свого підприємництва (не обрано вид діяльності за кодом 68.20 «надання в оренду та експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна».

Варіант 2. Додати до видів економічної діяльності такого ФОП – 68.20 «надання в оренду та експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна» і надавати майно в оренду як ФОП.

Платники єдиного податку 2 групи  мають обмеження у виборі статусу орендарів. Так, в оренду надається нерухоме майно населенню та/або платникам єдиного податку (іншими словами, виключаємо нерезидентів, платників податку на прибуток підприємств тощо).